Два самых частых вопроса по заполнению ФО 910.00 за 2 п/г 2019 года:
1. В какую строку включать оплату картой через POS-терминал?
2. В какую строку относить неоплаченные, но отгруженные/оказанные ТРУ?
1.Давайте разберемся, откуда корни вопроса и беспокойство? По всей видимости, путаницу вносит ст.165-166 НК РК , согласно которым расчеты картой POS-терминал отнесены к ДЕНЕЖНЫМ расчётам, и, при приеме оплаты картой через POS-терминал, выдача чека ККМ обязательна. Согласно Закона РК «О платежах и платежных системах» наличные платежи — это платежи наличными деньгами заключаются в физической передаче наличных денег в виде банкнот и (или) монет, а безналичные – это если платежи и (или) переводы денег осуществляются на основании платежных инструментов с использованием банковских счетов. Следовательно, оплата картой посредством POS-терминала – это безналичный расчет. И отражать в ФО 910.00 такую реализацию следует в строке 910.00.001 А, согласно Правил заполнения формы как «полученные путем безналичных расчетов»
2. Согласно пунктам 2 и 3 статьи 192 НК налоговый учет (как и бухгалтерский) ведется по методу НАЧИСЛЕНИЯ, что означает, что доходы признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента. Следовательно, признанные доходы ВСЕ подлежат отражению в строке 90.00.001 независимо от формы оплаты, или ее отсутствия. Мнение КГД в ответе №№ 589350 (dialog.egov.kz) следующее «Если фактически оплата по задекларированному доходу налогоплательщика не поступила, то в строки 910.00.001 А и 910.00.001 АI, 910.00.001 В и 910.00.001 ВI не заполняются». Таким образом строки 910.00.001 А + 910.00.001 В не должны арифметически сходиться с строкой 910.00.001, так как в них указываются только суммы дохода оплата по которым уже получена и форма ее известна.
А вот ответ КГД, на вопрос, вынесенный в заголовок статьи.
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 681 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017 года № 120-VI для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, объектом налогообложения является доход, полученный за налоговый период.
Доход, полученный за налоговый период, состоит из видов доходов, указанных в пункте 2 статьи 681 Налогового кодекса, полученных (подлежащих получению) в Республике Казахстан и за ее пределами.
При этом следует учесть, что в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 192 Налогового кодекса метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента.
Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и платежи в бюджет.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, признает доход в соответствии с вышеуказанными нормами Налогового кодекса, независимо от фактического получения оплаты за выполненные работы (оказанные услуги).
При этом, в Упрощенной декларации (ФНО 910.00) весь полученный (подлежащий получению) доход отражается в строке 910.00.001, доход, фактически полученный безналичным путем (со счета на счет, через pos-терминал, QR-платежи, платежи с электронного кошелька на счет налогоплательщика и т.д.) подлежит отражению в строке 910.00.001 А. В случае, когда налогоплательщик будет использовать трехкомпонентную интегрированную систему (далее — ТИС) и вся эта сумма или ее часть будет проведена с использованием трехкомпонентной интегрированной системы (через pos-терминал, являющийся компонентой ТИС), такая сумма подлежит отражению в строке 910.00.001 АI.
В случае получения такой оплаты наличными деньгами, такой доход подлежит отражению в строке 910.00.001 В.
При этом, если налогоплательщик будет использовать ТИС, то вся данная сумма подлежит отражению в строке 910.00.001 ВI.
Если фактически оплата по задекларированному доходу налогоплательщика не поступила, то в строки 910.00.001 А и 910.00.001 АI, 910.00.001 В и 910.00.001 ВI не заполняются.
В случае, если оплата суммы доходов или её оставшейся будет произведена в последующем безналичным или наличным путем, то налогоплательщик, в том числе для применения нормы налогового законодательства по ТИС, вправе будет произвести корректировку вышеуказанных строк путем представления дополнительной налоговой отчетности.
Султангазиев М.Е.