ТОО заключило договор с компанией Эстонии на выполнение инжиниринговых работ , будут ли эти работы облагаться КПН у источника выплаты?
Чем определяется обязанность по уплате КНП за нерезидента?
Обязанность казахстанской компании-резидента РК уплачивать КПН по доходам, выплаченным контрагенту-нерезиденту РК предусмотрена ст.645 НК РК. Казахстанский контрагент в этом случае выступает налоговым агентом.
П.1 ст.645 НК РК гласит, что КПН удерживается с доходов нерезидента, полученных из источников в Казахстане, у источника выплаты (т.е. контрагентом, который выплачивает данные доходы нерезиденту). Это производится в случае, если нерезидент:
- не ведет деятельность на территории Казахстана; не имеет на территории Казахстана постоянного учреждения (представительства, филиала).
- Вычеты при этом не производятся. Удержанная казахстанской компанией сумма КПН перечисляется затем в бюджет в доход государства.
Согласно п.1 ст.644 НК РК доходом нерезидента, подлежащим обложению КПН, признаются доходы:
- от реализации товаров, работ и услуг на территории Казахстана;
- от реализации товаров с территории страны за ее пределы;
- от оказания консультационных, управленческих, юридических и финансовых услуг за пределами РК;
- в виде дивидендов, полученных от юрлица-резидента РК;
- от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РК;
- от услуг по международным перевозкам и т.д.
К данным видам доходов налоговому агенту необходимо применить ставку, указанную в п.1 ст.646 НК РК:
- стандартная ставка -20%;
- дивиденды -15%;
- услуги по международным перевозкам -5%.
Если нерезидент является резидентом страны, с которой Республикой Казахстан заключен международный договор об избежании двойного налогообложения (далее — Налоговая конвенция), то нерезидент вправе применить положения такой Налоговой конвенции.
Порядок применения положений Налоговых конвенций в отношении доходов нерезидентов регламентирован ст.660 НК РК Между Правительством Республики Казахстан и Правительством Эстонии заключено Соглашение «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход» 01 марта 1999 года.
Согласно статье 7 Соглашения, прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение.
Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к постоянному учреждению.
В случае применения Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (при наличии правильно оформленного сертификата резидентства), КПН у источника выплаты составит 0%.
Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.
При этом налоговый агент не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал, обязан представить в налоговый орган по месту нахождения копию документа, подтверждающего резидентство нерезидента, — окончательного фактического) получателя (владельца) дохода.